在“十四五”開局之際，審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)著眼于國家發(fā)展戰(zhàn)略全局，揭示實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)中存在的問題，并依據(jù)問題進(jìn)行合理精準(zhǔn)定責(zé)。內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段和風(fēng)險管理的“第三道防線”，應(yīng)通過精準(zhǔn)定責(zé)，提升審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果，改善組織的治理和管理，為組織增加價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)。本文對新形勢下內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出精準(zhǔn)定責(zé)的原則和實現(xiàn)路徑。

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的現(xiàn)狀剖析

 

    現(xiàn)階段，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)過程中存在諸多問題，如責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，統(tǒng)一責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)缺乏，責(zé)任界定困難，問題監(jiān)管考核意識薄弱，制度松弛，問題定責(zé)后跟蹤整改體制不健全等。尤其是針對一些非財務(wù)指標(biāo)可衡量的問題定責(zé)，審計人員受自身經(jīng)驗、能力及知識結(jié)構(gòu)的限制，僅能以短期內(nèi)開展的審計調(diào)查與搜集的審計證據(jù)作為判斷和評價的標(biāo)準(zhǔn)，極易產(chǎn)生審計風(fēng)險，造成內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)失衡、定責(zé)失當(dāng)、定責(zé)無依據(jù)等。究其原因有以下五方面。

 

   （一）與定責(zé)相關(guān)的法規(guī)制度體系不健全

 

    當(dāng)前出臺的涉及內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的法 規(guī)制度多為“通知”“意見”“管 理辦法”等政策指導(dǎo)性文件，國家層面相關(guān)法律規(guī)定較少。政策指導(dǎo)性文件雖然數(shù)量龐大，但缺乏權(quán)威性和法律效力，適用范 圍不足，影響能力有限。此外，定責(zé)工作中缺少配套政策和實施細(xì)則，相關(guān)文件涉及領(lǐng)域不全、覆蓋面有限等，導(dǎo)致在實務(wù)工作中缺乏可以參考的制度規(guī)章，各單位對同一類問題定責(zé)的政治站位、認(rèn)知角度和重視程度等不盡相同，造成責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。從具體內(nèi)容來看，目前出臺的各類法規(guī)制度中，缺乏對問題定責(zé)主體及其職責(zé)、客體責(zé)任的判定標(biāo)準(zhǔn)等事項的說明，導(dǎo)致對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的定責(zé)較為模糊，無法根據(jù)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行精準(zhǔn)定責(zé)。

 

   （二）對定責(zé)工作的重視程度有待提升

 

    在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度直接影響到定責(zé)工作的有效開展。根據(jù)相關(guān)文件精神，被審計單位主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，要認(rèn)真研究并及時整改。然而，在實際工作中，一些單位主要負(fù)責(zé)人并未意識到自己是風(fēng)險控制和問題整改的第一責(zé)任人，在對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定責(zé)時，利用職權(quán)將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁 給如財務(wù)、審計等其他部門， 導(dǎo)致責(zé)任界定浮于表 面。此外，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界定更是難以考核與落實，由此造成內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)工作存在諸多困境。

 

   （三）組織尚存在權(quán)責(zé)重疊區(qū)域或管理盲區(qū)

 

    有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)要對等。權(quán)責(zé)失衡易導(dǎo)致機構(gòu)運轉(zhuǎn)不靈、管理效率低下。在實務(wù)工作中，部門相互爭奪責(zé)任管理盲區(qū)的剩余控制權(quán)，導(dǎo)致權(quán)力重合；由于管理缺失，管理盲區(qū)極易滋生違規(guī)和腐敗風(fēng)險，且無人擔(dān)責(zé)，給內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)工作帶來較 大困難。

 

   （四）定責(zé)的主體和客體不明晰

 

    定責(zé)的主體為審計發(fā)現(xiàn)問題界定責(zé)任這一動作的發(fā)出者，即由誰定責(zé)。目前，關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定主體的研究較少，相關(guān)法律法規(guī)對審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定主體沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致定責(zé)主體的確定不清晰、不合理。定責(zé)的客體是指定責(zé)對象，即在審計發(fā)現(xiàn)問題時“給誰定什么責(zé)”，其關(guān)注的是將哪些單位或個人納入審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)范圍。當(dāng)前我國對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定責(zé)的客體，除了在領(lǐng)導(dǎo)干 部資源環(huán)境審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有所規(guī)定外，對其他方面審計發(fā)現(xiàn)問題的定責(zé)客體缺乏可以參照的規(guī)定。責(zé)任客體界定在理論或?qū)嵺`中往往被人們所忽視，確定責(zé)任客體通常依賴定責(zé)主體的經(jīng)驗，具有較大隨意性。定責(zé)主體和客體的不清晰，容易導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定的公信力和說服力不強。

 

   （五）缺乏有效的定責(zé)運行流程

 

    審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)流程是審計過程中必不可少的一部分，而現(xiàn)階段我國法律法規(guī)中沒有明確界定問題定責(zé)相關(guān)的流程，實務(wù)工作中企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)的做法不一，不同企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)的流程存在較大差異，有些企業(yè)定責(zé)流程設(shè)計不合理，或存在一定的盲目性和隨意性。

 

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的原則

 

    現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作缺少普遍適用、準(zhǔn)確反映責(zé)任界定客觀規(guī)律的原則，制約了內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定工作的有效開展。本文在對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作現(xiàn)狀剖析的基礎(chǔ)上，總結(jié)出以下審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的原則。

 

   （一）明確權(quán)責(zé)并確保權(quán)責(zé)對等原則

 

    對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行精準(zhǔn)定責(zé)是審計工作的必經(jīng)環(huán)節(jié)，而定責(zé)的核心本質(zhì)是明確權(quán)責(zé)分工，且需要確保權(quán)責(zé)對等，依據(jù)問題的權(quán)力歸屬界定責(zé)任劃歸。一般來說，責(zé)任具有兩面性，既包括履行職責(zé)與義務(wù)的積極責(zé)任，又包括承擔(dān)失責(zé)后果的消極責(zé)任。當(dāng)然，該原則也可以理解為是一種平衡責(zé)任原則。鑒于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的委托-代理關(guān)系，委托者、審計者與被審計者在具體界定責(zé)任范圍時，需要兼顧并平衡這三者間的權(quán)責(zé)利關(guān)系。在定責(zé)中可以利用權(quán)力清單制度助力約束權(quán)責(zé)，明確以責(zé)任約束權(quán)力的相關(guān)機制，使權(quán)力約束在合法的軌道上運行，以此促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作的開展。

 

   （二）基于客觀現(xiàn)實明晰責(zé)任歸屬原則

 

    客觀性原則要求從實際出發(fā)。實事求是是審計最根本的職業(yè)要求之一，如何基于客觀現(xiàn)實明確責(zé)任劃歸，是內(nèi)部審計人員必須考慮的重點問題之一。因此，基于客觀現(xiàn)實明確責(zé)任歸屬，才能推動審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)制度的建立、發(fā)展與完善。此外，明晰性要求內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的定責(zé)規(guī)則要清晰明了，具體包括定責(zé)程序、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、定責(zé)范圍等。當(dāng)然，具體在定責(zé)程序執(zhí)行過程中，需要明確內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰情況；定責(zé)范圍需要明晰具體的定責(zé)情形；定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)需要明確違規(guī)違紀(jì)違法等不同情況的具體判斷依據(jù)，綜合考慮問題情節(jié)的嚴(yán)重程度，最大化降低自由裁量權(quán)，進(jìn)而提高內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題問責(zé)定責(zé)的質(zhì)量。

 

   （三）信息溝通公開透明交流原則

 

    對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)在實務(wù)操作中可能需要多部門協(xié)同。因此，增強定責(zé)過程的信息互通，有利于提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的適當(dāng)性與可信性。此外，信息公開機制可以提升審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)追責(zé)以及整改實施的效率和效果。為確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的公允性與可靠性，需要盡可能 地做 到信息互通、共享與公開。提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題信息公開的覆蓋率，建立公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源配置與使用和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等信息披露制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)的精準(zhǔn)性。優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的形式與內(nèi)容的透明度，為利益相關(guān)者獲取問題定責(zé)信息提供途徑與渠道。

 

   （四）實時追蹤動態(tài)調(diào)整原則

 

    通過對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的實時追蹤與動態(tài)調(diào)整，能夠減輕問題定責(zé)的不適應(yīng)性。定責(zé)的不適應(yīng)性影響了內(nèi)部審計定責(zé)和追責(zé)的實施效果，因此，在定責(zé)和追責(zé)工作后期尤其需要重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)跟蹤管理體制機制建設(shè)，同時加強對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)、追責(zé)和整改的監(jiān)督與控制。另外，還需要重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的持續(xù)跟蹤與動態(tài)協(xié)調(diào)機制的建設(shè)，努力構(gòu)建動態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)跟蹤管理機制的內(nèi)容及框架體系。

 

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)的實現(xiàn)路徑

 

    審計促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展過程中要求針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行精準(zhǔn)定責(zé)、聚焦主責(zé)主業(yè)，推行“權(quán)責(zé)對等、權(quán)責(zé)相符、失責(zé)必究”的權(quán)力清單制度改革舉措，實現(xiàn)健全的權(quán)力運行精準(zhǔn)定責(zé)機制。本文認(rèn)為，可以通過以下路徑實現(xiàn)精準(zhǔn)定責(zé)，明確問題責(zé)任并溯源，最終實現(xiàn)控制和防范風(fēng)險，助力企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。

 

   （一）構(gòu)建系統(tǒng)的定責(zé)法規(guī)制度體系

 

    對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)，需要建立健全較為科學(xué)、適宜、合理且詳盡的定責(zé)法規(guī)制度，作為定責(zé)工作的參考依據(jù)。首先，在相關(guān)領(lǐng)域法規(guī)中，增加有關(guān)審計發(fā)現(xiàn)問題后的定責(zé)內(nèi)容，明確問題責(zé)任，使各類問題的界定有法可依。其次，依照相關(guān)法規(guī)對各類政策指導(dǎo)性文件進(jìn)行整合，清理修改過時內(nèi)容，提高法規(guī)政策適應(yīng)性。各地方有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)中央文件及時頒布配套政策，出臺更加細(xì)化的指導(dǎo)性文件，指導(dǎo)定責(zé)工作的開展。針對定責(zé)的不同問題應(yīng)在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行細(xì)化，完善定責(zé)的主體、客體及機制等。

 

   （二）提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對定責(zé)工作的重視程度

 

    一般而言，各級單位或部門對定責(zé)工作會有不同程度的抵觸情緒，不愿意主動承擔(dān)責(zé)任。從定責(zé)主體及管理層的角度來說，重審計輕定責(zé)追責(zé)的現(xiàn)象較為普遍，領(lǐng)導(dǎo)不重視使得定責(zé)工作在組織協(xié)調(diào)、資源供給、工作權(quán)限等多方面受阻，給定責(zé)工作帶來困擾。因此，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作的重視程度，將是保障責(zé)任界定工作有效落地、推動后續(xù)追責(zé)及整改工作順利進(jìn)行的重要舉措。

 

   （三）明晰企業(yè)各部門及崗位職責(zé)

 

    部門及崗位的職責(zé)劃分是否清晰、是否有明確的制度文件規(guī)定是影響內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)準(zhǔn)確性的重要因素。強制劃分責(zé)任與權(quán)力，實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等、分明，可有效減少推諉扯皮以及阻礙審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作的可能性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在公司章程中詳盡闡述公司領(lǐng)導(dǎo)需承擔(dān)的經(jīng)營管理職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度中清晰界定各職能部門的職責(zé)，在部門規(guī)章及績效考評規(guī)定中清晰界定各崗位的職責(zé)，為審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作提供更加明確的依據(jù)。

 

   （四）基于現(xiàn)實明晰責(zé)任歸屬

 

    企業(yè)可根據(jù)實際情況成立審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)委員會，根據(jù)不同審計問題歸不同部門管理的要求，由不同組織或部門牽頭，做到實事求是，責(zé)任分明，結(jié)合現(xiàn)實，因情而定。問題的性質(zhì)直接影響內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作的流程與依據(jù)。對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，首先需要判定是一般性問題還是違法或違紀(jì)問題，對關(guān)鍵問題進(jìn)行精準(zhǔn)定性，責(zé)任界定工作才會更加精準(zhǔn)。根據(jù)問題的不同性質(zhì)，責(zé)任界定工作的開展主體往往有所不同。一般而言，審計部門只對一般性問題進(jìn)行“直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”的界定，提出審計意見，要求被審計單位進(jìn)行整改；紀(jì)檢部門對違紀(jì)問題進(jìn)行界定和追究、處理；司法部門對違法問題進(jìn)行界定和追究、處理。而當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)問題涉及管理層、治理層，尤其涉及中共黨員時，審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作區(qū)別于一般情況，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等黨內(nèi)法規(guī)進(jìn)行處理。

 

   （五）明確內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)運行流程

 

    基于文獻(xiàn)分析和調(diào)查研究，本文認(rèn)為，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)定責(zé)工作可按以下六個步驟 進(jìn)行操作：第一，在已查 證問題事實的基礎(chǔ)上，對問題的主要性質(zhì)特征進(jìn)行梳理研判，判斷問題的分類，確保問題定性分類準(zhǔn)確，然后根據(jù)不同類別追溯相應(yīng)的責(zé)任歸屬關(guān)系。第二，確認(rèn)發(fā)現(xiàn)問題是否需要定責(zé)。區(qū)分是一般性問題還是違法違規(guī)等關(guān)鍵性問題，對于一般性問題，可作為提示性意見反饋給被審計單位進(jìn)行整改，或提交相關(guān)部門完善制度要求；對于關(guān)鍵性問題，要聚焦重點領(lǐng)域，精準(zhǔn)定位責(zé)任對象。第三，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題涉及的權(quán)責(zé)及時間邊界，判斷對方是否需要納入定責(zé)范圍。第四，根據(jù)審計客體在發(fā)現(xiàn)問題中的具體行為特征，按照前述定責(zé)原則進(jìn)行分析判斷并初步定責(zé)。第五，根據(jù)“三個區(qū)分開來”重要要求進(jìn)行容錯糾錯，給出定責(zé)結(jié)果。第六，復(fù)核定責(zé)過程，確認(rèn) 定責(zé)結(jié)果完整、準(zhǔn)確、無誤。

 

   （六）強化定責(zé)工作的數(shù)字化賦能

 

    隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的數(shù)據(jù)量激增，同時呈現(xiàn)出類型多、來源雜、變化快等特征。對于內(nèi)部審計工作而言，數(shù)字化審計已經(jīng)成為必然趨勢。因此，應(yīng)充分依托信息技術(shù)為審計賦能，構(gòu)建智能化審計發(fā)現(xiàn)問題定責(zé)工作體系，有效提升定責(zé)的準(zhǔn)確性，助力企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。